成本會計補充教材（一）下

文＼魏錫原. 第三節成本之定義與分類. 1.成本標的（cost object）、成本累積（cost accumulation）、成本歸屬（cost assignment）、成本追溯（cost trace）、成本 ... 成本會計補充教材（一） 文＼魏錫原 第三節　成本之定義與分類 1.成本標的（costobject）、成本累積（cost accumulation）、成本歸屬（costassignment）、成本追溯（cost trace）、成本分攤（costallocate）與成本動因（costdriver）之定義與關係  定義 成本標的：成本歸屬之終點，如部門、訂單、作業、產品、顧客。

成本累積：亦稱成本庫（costpool），經由成本會計制度，以有系統的方式蒐集及彙總成本資料之過程。

成本歸屬：所累積之實際成本歸屬至成本標的之過程，方法有兩種，一為成本追溯，一為成本分攤。

成本追溯：按合理經濟方法直接歸屬至成本標的。

成本分攤：無法按合理經濟方法直接歸屬至成本標的。

成本動因：引發成本變動之因素。

  關係圖 2.主要成本（primecost）與加工成本（conversion cost）   主要成本：為直接材料與直接人工之合計，係因成本會計發展時，還未有大量機器生產，主要是透過人工生產，因此，除了直接材料之外，尚將直接人工一併列入“主要”成本。

  加工成本：亦稱轉換成本，主要為直接人工與製造費用，原料是要透過“人工”或是“機器”才能將其轉變成產品，因此，將直接人工與製造費用列入“轉換成本”。

3.按成本與收入配合的期間分類（課本p.20） 分為期間成本與產品成本，兩者之差異彙總如表二：   期間成本 產品成本 1.定義 指與產品之製造活動無關，且在”發生”當期，即列為費用之成本。

故又稱「非產品成本」、「非製造成本」，有別於”產品成本”。

又稱存貨成本，與產品之購買與製造有關，亦能歸屬到最終產品之成本。

產品成本於出售後即轉為銷貨成本，未出售部份予以遞延，列為存貨成本。

2.種類 行銷、管理、研發 直接材料、直接人工、製造費用   行銷費用：為了取得顧客之訂單及交運產品給顧客而發生之成本，分為下列兩類： 取得訂單成本：從事銷售、廣告及相關促銷等作業，而讓顧客訂購產品而產生之成本，如：業務員薪資、差旅費、獎金，廣告費。

履行訂單成本：取得訂單後，至運送產品到客戶手中所發生之非製造成本，如：收取貨款、裝運貨品。

直接材料：為產品之主要部分，且可直接計入產品之所有原料之成本。

但是實務上，需要基於成本效益之考量。

  管理費用：亦稱行政成本，指為維繫整個企業組織，使其正常運作所發生之成本。

直接人工：亦基於成本效益區分直接人工與間接人工成本。

  研究發展費用：因研究發展新產品或改良現有產品而發生之直接材料成本、直接人工成本與製造費用等成本。

製造費用：間接材料、間接人工，及其他製造費用，亦即直接材料與直接人工外之所有製造成本。

基於對外報表表達之考量，而將成本劃分為以上之期間成本與產品成本，惟依據不同之目的，對產品成本可能有不同之定義，茲依不同目的定義產品成本，彙總如下表三： 目的 產品成本內容 (1)對外財務報表 製造成本（生產成本） (2)產品訂價決策 需要考慮生命週期成本，如研發、設計、製造、行銷、運送、顧客服務等，售價必須大於前述全部成本，方屬有利可圖。

(3)政府合約 部份研發設計成本、製造成本，即以上述之總成本加上約定之利潤成數，決定合約之價格。

4.固定成本（fixedcost）與變動成本（variable cost）之種類   固定成本：分為裁決性固定成本（discretionaryfixedcosts）與既定性固定成本（committed fixedcost）。

裁決性固定成本：可由管理人員加以決定。

既定性固定成本：成本一旦發生，無法於事後加以控制或改變，如跟房東簽訂一份不可取消之一年租約，以後每月租金為既定性固定成本。

  變動成本：分為工程性變動成本（engineeredvariablecost）與裁決性變動成本（discretionary variablecost）。

工程性變動成本：係投入與產出有明確特定的關係之成本，亦即成本與數量有因果關係存在，如原料、直接人工等。

裁決性變動成本：基於管理政策，使成本隨數量變動而變動，但其與數量之間並無因果關係，如管理政策決定廣告費用，依銷貨額比例支出。

5.共同成本（commoncosts）與聯合成本（joint costs） 共同成本：指兩個或兩個以上之作業、單位或產品，共同使用之設備或服務之成本，例如兩個部門共同使用一個電錶。

聯合成本：在同一製造過程中，同時生產兩種或兩種以上產品，在分離點前所產生之成本，例如共同生產石油與天然氣。

 [第306期空大學訊]（作者為台中中心面授教師）